ФНС утверждена новая форма Налоговой Декларации для физических лиц (форма 3-НДФЛ)
Федеральная Налоговая Служба (ФНС) России своим Приказом от 20 октября 2025 года утвердила новую форму Налоговой декларации для физических лиц 3-НДФЛ, которая должна применяться всеми лицами с 1 января 2026 года.
Приказ ФНС называется и имеет следующие реквизиты:
Приказ ФНС России от 20.10.2025 N ЕД-7-11/913@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.10.2025 N 84028).
Данным Приказом поправки внесены в Порядок заполнения Декларации и ее электронный формат.Новая Декларация заменяет ныне действующую форму Декларации (утв. приказом ФНС России 19.09.2024 №ЕД-7-11/757@). Из новой формы исключен ряд строк и в тоже время добавлены новые отдельные строки (поля). Налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2025 год необходимо заполнять и сдавать в ИФНС уже в соответствии с этой новой формой, утвержденной Приказом ФНС от 20 октября 2025 г.
Будет не лишним вспомнить в связи в чем ФНС изменила форму Декларации 3-НДФЛ. В соответствии с принятым в 2024 году федеральным законом (Федеральный закон №176-ФЗ от 12.07.2024) с 1 января 2025 года в России была введена и применяется новая прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц, и ФНС привела форму Налоговой Декларации 3-НДФЛ в соответствие с этой новой шкалой. Новая пятиступенчатая шкала налогообложения по налогу на доходы физических лиц была принята в рамках налоговой реформы в России, и пришла на замену двухступенчатой системе 13% и 15% соответственно.
ФНС на своем сайте дополнительно разъяснила к каким доходам и какие ставки применяются по новой шкале. А именно, согласно новой редакции п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ (НК РФ) нижеуказанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, в том числе доходов по выплатам в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам:
·доходы до 2,4 млн рублей – 13%;
·доходы от 2,4 млн рублей до 5 млн рублей – 15%;
·доходы от 5 млн рублей до 20 млн рублей – 18%;
·доходы от 20 млн рублей до 50 млн рублей – 20%;
·доходы, превышающие 50 млн рублей – 22%.
Новая шкала затрагивает доходы как налоговых резидентов, так и тех работников, у которых отсутствует статус налогового резидента, в том числе и иностранных работников.
Также с 01 января 2025 года в отношении доходов в виде дивидендов, доходов от продажи имущества, акций и долей участия в уставном капитале российских организаций, доходов по операциям с ценными бумагами и цифровыми финансовыми активами установлены отдельные ставки НДФЛ:
·доходы до 2,4 млн рублей – 13%;
·доходы свыше 2,4 млн рублей – 15%.
Указанные налоговые ставки НДФЛ применяются начиная с 1 января 2025 года и к доходам физических лиц, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования, выплат по пенсионному обеспечению, по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, доходам в виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках.
Таким образом, с 2025 года зарплату и другой доход от трудовой деятельности выделили в отдельную группу. К ним применяют прогрессивную шкалу ставок от 13% до 22%, указанную выше. Все остальные доходы, включая доход от продажи долей, акций и дивиденды, считают отдельно. Здесь всего две ставки:
13% – с доходов на сумму до 2,4 млн рублей в год;
15% – с доходов на сумму свыше 2,4 млн рублей.
В то же время, в отношении еще одной категории доходов применяется ставка НДФЛ 13% в пределах дохода в 5 млн рублей и 15% от суммы, превышающей 5 млн рублей. И к таким видам доходов относятся (см. п.п. 6.1, 6.2 ст.210, п.1.2 ст.224 НК РФ):
·денежное довольствие и иные дополнительные выплаты, связанные с участием в СВО (выполнением задач в период СВО), получаемые военнослужащими, мобилизованными, добровольцами, сотрудниками полиции, Росгвардии и др.);
·доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия или содержания) лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, других местностях (районах) с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями, в части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам за работу (службу) в этих районах.
Надо отметить, что Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ сдают физические лица- налоговые резиденты РФ - плательщики НДФЛ в двух случаях.
·Первый – когда физлицо самостоятельно отчитывается и уплачивает налог на полученные им доходы за прошедший отчетный год.
·И второй – когда физлицо заявляет в ИФНС налоговые вычеты или возвращает переплату.
Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ также сдают за отчетный год индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения (ИП на ОСНО), адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, другие частные практики (частные детективы, нотариусы, медиаторы, патентные поверенные, арбитражные управляющие и т.п.).
Федеральная Налоговая Служба (ФНС) России разъясняет в каких случаях физическим лицам необходимо сдать декларацию 3-НДФЛ в ИФНС по итогам года, а именно, обязаны представить декларацию за 2025 год до 30 апреля 2026 года следующие лица:
получившие доход от продажи в 2025 году своего недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, не попадающего под освобождение от налогообложения, а также получившие доход от реализации имущественных прав (переуступка права требования);
получившие в 2025 году в дар от физических лиц, не являющихся близкими родственниками, недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи;
получившие в 2025 году вознаграждения от физических лиц и/или от организаций, не являющихся налоговыми агентами (т.е. не удерживающими НДФЛ перед выплатами), на основе заключенных договоров и договоров гражданско-правового характера, а также по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества;
получившие в 2025 году выигрыши от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе –в сумме выше 4000 руб. до 15000 руб., а также от организаторов азартных игр, не относящихся к букмекерским конторам и тотализаторам. Суммы выигрышей до 4000 руб. включительно налогом на доходы не облагаются. В случае если выигрыш превышает сумму 15000 руб., налог НДФЛ удерживает при выплате счастливцу организатор лотереи из суммы выигрыша, и отчет по нему соответственно сдает в свою ИФНС организатор лотереи. Физическому лицу при этом отчитываться за данный доход от выигрыша в лотерею ( свыше 15000 руб.) никуда не требуется.
получившие в 2025 году доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации. Такими доходами могут быть прибыль контролируемой иностранной компании (КИК), если она превышает сумму 10 млн. руб, а также поступления на счета физических лиц -налоговых резидентов в иностранных банках за 2025 год от разных иностранных источников ( к примеру, за оказанные услуги и т.п).
Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо уплатить не позднее 15.07.2026 года.
Что касается доходов от продажи недвижимого имущества, ФНС разъясняет следующее.
Доходы от продажи объекта недвижимого имущества освобождаются от обложения НДФЛ в случае, если объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика более минимального предельного срока владения, а именно:
·5 лет - минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в общем случае.
·3 года - минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в случае, если:
право собственности на объект получено лицом в порядке наследования;
право собственности на объект получено по договору дарения от члена семьи близкого родственника по Семейному кодексу РФ);
право собственности на объект получено лицом в результате приватизации;
право собственности на объект получено лицом - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;
проданное жилье является для лица «единственным» - то есть в собственности лица (включая совместную собственность супругов) на дату продажи объекта недвижимости не находится иного жилого помещения.
объект недвижимости продан по той же цене, что и был приобретен, и эта сумма не меньше 70% кадастровой стоимости;
если жилой объект недвижимости или земельный участок стоит менее 1 млн руб.;
семьи с двумя и более детьми освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при продаже жилой недвижимости независимо от того, сколько по времени она находилась в их собственности. При этом деньги, полученные от продажи, должны пойти на улучшение условий. К жилой недвижимости относятся комнаты квартиры, жилой дом (или его часть), квартиры (ее части).
При этом не учитывается жилое помещение, приобретенное налогоплательщиком (его супругой) в течение 90 календарных дней до момента продажи.
Напомним, что с 1 января 2025 года срок владения земельными участками при объединении, выделении доли или разделе считается с даты, когда был зарегистрирован исходный участок. Раньше в таких случаях срок владения исчислялся с даты возникновения права собственности на новые участки. Нововведение позволит получить освобождение от уплаты НДФЛ при продаже такой земли раньше, чем это позволяется сейчас.
При продаже долей недвижимости, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции недвижимого имущества, срок владения образованных жилых помещений также исчисляется с момента регистрации права собственности на исходную недвижимость.
Для дольщиков ( по договору ДДУ) минимальный срок владения жильем, после которого при его продаже доходы не облагаются НДФЛ, определяется с момента покупки квартиры,а именно с даты полной оплаты ее стоимости по договору. При этом дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного объекта при исчислении срока владения не учитывается.
При этом доход от продажи имущества можно уменьшить одним из следующих способов:
·- на расходы по приобретению этого имущества;
-на имущественный вычет в размере 1 млн руб. для жилья или земельного участка, или 250 тыс. руб. для иного недвижимого имущества, например, гаража, машино-места, погреба.
Кроме того, налоговая база по доходам от продажи имущества или по доходам, полученным в порядке дарения, может быть уменьшена на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.
Приведем небольшие примеры расчета налога на доходы физических лиц при продаже физическим лицом доли ООО или акций АО в 2025 году, или при получении дивидендов. Понятно, что доход от продажи долей или акций надо задекларировать в 2026 году (если доход подлежит декларированию), подав налоговую декларацию 3-НДФЛ в свою ИФНС по месту жительства (регистрации по месту жительства) по новой форме, указанной выше. Срок подачи - не позднее 30 апреля 2026 года.
Допустим, что ваш доход от продажи долей или акций, или с полученных дивидендов, составил в 2025 году 6,5млн.рублей. В этом случае доход в сумме 6,5 млн.рублей будет облагаться налогом (если нет льготы) по следующим ставкам:
- Сумма 2,4 млн руб. - по ставке 13%, налог составит – 312 000 руб .
- И сумма свыше 2,4 млн. рублей, т.е. 4,1 млн. рублей, по ставке 15%.
Налог к уплате составит 615 000 рублей.
Итого - общая сумма налога с дохода 6,5 млн.рублей для декларирования и уплаты составит 927 000 рублей 00 коп. При этом сумму налога надо уплатить в бюджет РФ в срок не позднее 15 июля 2026 года.
Важно отметить, что налог НДФЛ налогоплательщику надо уплачивать только в том случае, если непрерывный срок владения долями или акциями не превысил на дату продажи 5 (пять) лет. В том случае, если непрерывный срок владения долями и акциями превысил данный срок – 5 лет, то в этом случае к доходам от продажи долей и акций применяется льгота, которая освобождает такой доход от подоходного налога. Другими словами, в случае владения долями и акциями Российских компаний более 5 лет, налогоплательщик не обязан уплачивать налог на доход от их продажи, но только если такой доход в 2025 году не превышает сумму 50 млн.рублей.
В случае если доход от продажи долей или акций превысил сумму 50 млн.рублей, то надо обязательно учесть, что начиная с суммы, превышающей 50 млн.рублей, льгота по освобождению от уплаты налога не применяется. Допустим, налогоплательщик продал свою долю в ООО (или акции в АО) в 2025 году по цене 75 млн.рублей, и при этом он владел ими более 5 лет подряд. В этом случае, налог к декларированию и уплате составит:
- Первые 50 млн. рублей не подлежат налогообложению НДФЛ
(льгота по сроку владения более 5 лет);
- С суммы превышения в размере 25 млн.рублей надо уплатить НДФЛ по двум ставкам а именно : с суммы 2,4 млн.рублей – 13% , и с суммы 22,6 млн.рублей – налог по ставке 15%.
Таким образом, общая сумма налога рассчитывается по двум ставка (13% и 15%) и составит :
2,4 млн.руб. * 13% =312 000 руб. 00 коп.
22,6 млн.руб. * 15% = 3 390 000 руб. 00 коп.
Итого – общая сумма налога (НДФЛ) с дохода 75 млн. руб при продаже долей или акций для декларирования и уплаты составит - 3 702 000 руб. 00 коп.
Надо отметить, что вышеуказанные расчеты касаются только налоговых резидентов РФ.
Вслучае если доход от продажи долей /акций получил налоговый нерезидент РФ, то в соответствии с Налоговым Кодексом РФ к доходам налогового нерезидента применяется ставка, равная 30% независимо от срока владения долями или акциями Российских компаний.
Примеры будут не полными, если не упомянуть важные изменения закона в 2025 году, а именно надо добавить, что льгота по освобождению дохода от налога в 2025 году действует только при продаже долей ООО или акций в АО, в которых доля недвижимости (недвижимого имущества) на балансе предприятия по данным бухгалтерской отчетности за отчетный период не превышает 50% от общей стоимости активов. Если данное правило не выполняется, налогоплательщик теряет льготу и ему придется декларировать и уплачивать налог НДФЛ со всей суммы полученного дохода независимо от срока владения долями/акциями по ставкам, указанным выше.
Таким образом, если уставной капитал ООО или АО более чем на 50% прямо или косвенно состоит из российской недвижимости, какое-либо льготное освобождение дохода от НДФЛ не может быть применено.
И второе – с 1 января 2026 года льготы по сроку владения и порог 50 млн.рублей отменяются при выходе участника из Общества (ООО) и выплате ему полной стоимости доли Обществом. Если еще в 2025 году 5-летняя льгота применяется для случая выхода участника из ООО и при выплате ему стоимости доли, то начиная с 1 января 2026 года у такого участника – физического лица налог будет удержан со всей стоимости доли , независимо от срока владения им доли и полученной суммы (5,10, 20 лет и т.д.). При этом будут применяться две ставки налога НДФЛ, указанные выше (13% и 15% соответственно). При выплате дохода в виде стоимости доли при выходе участника из ООО налоговым агентом выступает само Общество. Если в 2025 году Общество еще обязано применить льготы при выплате участнику ООО стоимости его доли и выплатить ее стоимость с учетом льгот, то начиная с 2026 года в соответствии с законом обе льготы утрачивают силу и Общество обязано удержать налог с дохода участника со всей стоимости независимо от срока владения и необлагаемого порога 50 млн.рублей. Обязанности у самого участника по подаче налоговой декларации в ИФНС при выходе из ООО не возникает, т.к. само Общество декларирует в налоговой инспекции доход участника физ.лица и удержанный Обществом налог.
·Статус иностранного агента ( хотя бы 1 день в году) полностью лишает гражданина РФ – налогового резидента всех льгот при расчёте и уплате НДФЛ за отчетный период.
Если подвести итог сказанному в отношении применения льгот при продаже долей или акций Российских компаний (ООО или АО), налогоплательщику для применения льготы в 2025 году надо соблюсти и иметь в виду следующие требования:
— быть налоговым резидент РФ;
— не быть иностранным агентом;
— владеть долей (акциями) 5 и более лет (непрерывно);
— активы компании не должны состоять более чем на 50% из недвижимого имуществ по данным ее бухгалтерской отчетности за последний отчетный период;
— сумма дохода от продажи долей ООО или акций АО (как по одной сделке, так и по разным сделкам в течение 2025 года) должна быть меньше суммы 50 млн.рублей;
Мы в данной статье не можем и не ставили целью раскрыть все варианты порядка уплаты НДФЛ и его декларирования, такой задачи не ставилось. Если вам нужна консультация по данной теме по вопросам, связанным с декларированием доходов налогоплательщиком за 2025 год, обращайтесь к нам с вашими вопросами и запросами, мы ответим на них и поможем в декларировании и разрешении проблем с налоговой инспекцией, и т.п. Главное - с 1 января 2026 года подавать Декларацию 3-НДФЛ надо в ИФНС по новой форме, это очень важно !